Подарункові сертифікати у ФОП-єдинника: продати можна, а як використати без ризику для ЄП
- 2 дні тому
- Читати 10 хв
Покупець сплатив ФОП 2 000 грн і отримав подарунковий сертифікат. Через місяць сертифікат подарували іншій людині, яка прийшла до магазину або салону та отримала товар чи послугу на ці 2 000 грн.
На перший погляд, усе просто: ФОП отримав гроші ще під час продажу сертифіката, а пізніше лише передав оплачений товар або надав послугу.
ДПС бачить операцію інакше. За чинною позицією податківців, продати подарунковий сертифікат ФОП-єдиннику можна, але його подальше використання для розрахунку за товар або послугу ДПС вважає негрошовою формою розрахунку, яка суперечить вимогам п. 291.6 ПКУ. Такий висновок прямо наведений у консультації ЗІР ДПС, категорія 107.01.02, ID 42876.
Такий підхід створює ризик втрати спрощеної системи.
Водночас уже є судове рішення, в якому суд не погодився з такою логікою ДПС. Харківський окружний адміністративний суд у рішенні від 25.02.2026 у справі №520/16851/25 розцінив кошти, отримані під час видачі подарункового сертифіката, як попередню оплату, а подальше пред’явлення сертифіката — як реалізацію права отримати вже оплачений товар.
Тому відповідь «єдинникам сертифікати просто заборонені» є надто спрощеною. Потрібно розділяти продаж сертифіката, його подальше використання, позицію ДПС та можливу правову конструкцію самої операції.
1. Чи може ФОП-єдинник продати подарунковий сертифікат
Так. Прямої заборони на продаж подарункових сертифікатів у розд. XIV ПКУ немає.
Це прямо підтверджує ДПС.
У листі ДПС від 03.04.2025 №333/2/99-00-21-03-02-02 було поставлено конкретне питання: чи може ФОП другої або третьої групи продавати подарункові сертифікати, а потім приймати їх як оплату за товари або послуги.
Відповідь ДПС:
продаж подарункових сертифікатів ПКУ не забороняє;
проблема виникає при розрахунку сертифікатом за товар або послугу.
Та сама позиція зараз міститься в ЗІР ДПС, категорія 107.01.02, ID 42876.
Більше того, в ІПК від 28.11.2025 №6346/ІПК/99-00-24-03-03 ДПС зазначила, що кошти, отримані від продажу подарункових сертифікатів, включаються до доходу ФОП-єдинника та відображаються у декларації.
Отже, сам факт отримання грошей за сертифікат не є тим порушенням, через яке ФОП втрачає право на ЄП.
2. Де саме ДПС бачить негрошовий розрахунок
Пункт 291.6 ПКУ вимагає від платників єдиного податку першої — третьої груп здійснювати розрахунки за відвантажені товари, виконані роботи та надані послуги виключно у грошовій формі — готівковій або безготівковій, у тому числі з використанням електронних грошей.
Розглянемо операцію поетапно.
Приклад 1
10 серпня покупець сплатив ФОП карткою 3 000 грн та отримав подарунковий сертифікат номіналом 3 000 грн.
20 вересня покупець пред’явив сертифікат та отримав товар вартістю 3 000 грн.
На першому етапі ФОП отримав гроші.
А от другий етап ДПС розглядає як окремий розрахунок: покупець отримує товар, а замість грошей пред’являє сертифікат. На цій підставі податківці кваліфікують операцію як негрошову.
Саме тут і виникає податковий ризик.
Тобто позицію ДПС можна звести до формули:
гроші → сертифікат — дозволено;
сертифікат → товар/послуга — негрошовий розрахунок.
3. А якщо сертифікатом скористається інша людина
Це не є причиною виникнення негрошового розрахунку.
Наприклад:
Олена купила у ФОП сертифікат на 2 000 грн і сама ним скористалася.
Або:
Олена купила сертифікат на 2 000 грн, подарувала Марії, а Марія отримала за ним послугу.
За чинною позицією ДПС ризик однаковий в обох випадках. Податківці пов’язують його не з тим, хто пред’явив сертифікат, а з самим фактом його використання як засобу оплати за товар або послугу.
Тому поява «третьої особи» сама по собі не перетворює грошовий розрахунок на негрошовий.
Це має значення і для побудови договорів та правил використання сертифікатів: головне питання — що саме засвідчує сертифікат і яку юридичну дію виконує його пред’явлення.
4. Як ДПС пропонує показувати сертифікат у чеку РРО/ПРРО
Для операцій, які фіскалізуються через РРО/ПРРО, позиція ДПС сформульована окремо.
У ЗІР ДПС (ID 42877) податківці зазначають, що при реалізації товару або послуги з оплатою сертифікатом у фіскальному чеку потрібно відображати:
у рядку 18 — форму оплати «БЕЗГОТІВКОВА»;
у рядку 19 — засіб оплати «Сертифікат».
Аналогічну позицію ДПС виклала у листі від 03.04.2025 №333/2/99-00-21-03-02-02. На цьому місці виникає очевидне запитання: якщо в чеку зазначено «Безготівкова», чому для єдиного податку цей самий розрахунок вважається негрошовим?
ДПС розмежовує ці поняття.
У ЗІР ДПС, ID 42877 прямо зазначено, що при оплаті товару або послуги сертифікатом у фіскальному чеку в рядку 18 відображається форма оплати «БЕЗГОТІВКОВА», у рядку 19 — засіб оплати «Сертифікат». Водночас ДПС окремо наголошує, що сертифікат не є грошовою формою оплати для цілей п.291.6 ПКУ.
Тому напис «Безготівкова» у фіскальному чеку не усуває ризик для платника єдиного податку.
5. Чи можна провести номінал сертифіката як знижку
Такий варіант часто пропонують як спосіб обійти проблему.
Приклад 2
ФОП раніше продав сертифікат на 1 000 грн.
Покупець обирає товар за 1 500 грн.
У чеку:
ціна товару — 1 500 грн;
знижка — 1 000 грн;
до оплати карткою — 500 грн.
Формально сертифікат як спосіб оплати у чеку вже не зазначений.
Однак офіційна позиція ДПС такого підходу не підтримує.
У листі №333 податківців прямо запитували, чи можна показати товар за повною ціною з оплатою сертифікатом або провести номінал сертифіката як знижку. ДПС відповіла, що сертифікат є окремим засобом оплати та не може розглядатися як аванс, внесений у грошовій формі, і відповідно не є знижкою.
Те саме формулювання міститься у ЗІР ДПС, ID 42877. Там ДПС також зазначає, що сертифікат не є грошовою формою оплати.
Отже, технічно перейменувати використання платного сертифіката на «знижку» — не безпечне рішення.
Якщо покупець раніше заплатив 1 000 грн саме за сертифікат, а при його пред’явленні ці 1 000 грн фактично погашають частину вартості товару, зміна назви у чеку не змінює економічного змісту операції.
Не плутати із безоплатним промокодом
Інша ситуація:
товар коштує 1 500 грн, покупець безоплатно отримав промокод на знижку 500 грн і сплачує за товар 1 000 грн грошима.
Тут ніхто раніше не сплачував 500 грн за сам промокод. Це звичайне зменшення ціни товару, а не погашення раніше придбаного сертифіката.
Тому платний подарунковий сертифікат і безоплатний купон на знижку — різні операції.
6. Чому ситуація не така однозначна: суд став на бік ФОП
Фіскальний підхід ДПС уже став предметом реального судового спору.
У справі №520/16851/25 ФОП третьої групи використовував подарункові сертифікати. Під час перевірки ДПС побачила у ПРРО, зокрема, форму розрахунків «сертифікат» та визнала це порушенням вимог щодо грошової форми розрахунків. У результаті було прийнято рішення про виключення ФОП із Реєстру платників єдиного податку.
25.02.2026 Харківський окружний адміністративний суд скасував рішення ДПС та зобов’язав відновити ФОП у Реєстрі платників єдиного податку.
Для теми сертифікатів важливе не лише саме скасування рішення, а й аргументація суду.
Суд розцінив кошти, які покупець сплачує при отриманні сертифіката, як попередню оплату товару.
Логіка така:
покупець сплачує гроші під час придбання сертифіката;
ФОП отримує грошову оплату;
сертифікат підтверджує право його власника отримати товар у межах сплаченої суми;
під час пред’явлення сертифіката продавець уже не отримує нову оплату, а виконує раніше оплачене зобов’язання.
Суд прямо дійшов висновку, що розрахунковою операцією була оплата під час видачі сертифіката, а отримання товару за сертифікатом є виконанням продавцем зобов’язання передати вже оплачений товар. Оскільки гроші під час видачі сертифіката ФОП отримував у готівковій або безготівковій формі, суд не встановив порушення п. 291.6 ПКУ.
Це прямо протилежний підхід до того, який зараз міститься у ЗІР ДПС.
7. Що суд сказав про сертифікат, який подарували іншій особі
У справі №520/16851/25 розглядався і цей нюанс.
Суд виходив з того, що сертифікат підтверджує право вимоги на товар у межах його номіналу. Якщо первісний покупець передає сертифікат іншій особі, новий власник отримує право вимагати виконання зобов’язання від продавця.
Тобто схема:
покупець сплатив 3 000 грн → отримав сертифікат → подарував його іншій особі → ця особа отримала товар
сама по собі не означає, що новий власник сертифіката здійснив новий негрошовий розрахунок.
У рішенні суд застосував норми ЦК України про заміну кредитора у зобов’язанні та зазначив, що новий власник сертифіката отримує право на товар, вартість якого вже була сплачена первісним покупцем.
Отже, аргумент «сертифікатом скористалася третя особа, тому виник негрошовий розрахунок» сам по собі не пояснює проблему.
Головна розбіжність між ДПС і судом інша:
ДПС: пред’явлення сертифіката — це розрахунок сертифікатом за товар.
Суд: гроші були сплачені раніше, а пред’явлення сертифіката лише підтверджує право отримати вже оплачений товар.
8. Чи означає це, що після рішення суду сертифікати можна використовувати без ризику
Ні.
Рішення у справі №520/16851/25 є важливим аргументом на користь платників, але воно не змінило офіційну позицію ДПС.
Станом на серпень 2026 року чинна консультація ЗІР продовжує містити висновок: розрахунок подарунковим сертифікатом для ФОП-єдинника є негрошовою формою розрахунку.
Тому на практиці існують дві позиції:
Питання | ДПС | Суд у справі №520/16851/25 |
Що є оплатою? | Окремо продаж сертифіката і окремо його погашення | Грошова оплата відбувається при видачі сертифіката |
Що відбувається при пред’явленні сертифіката? | Негрошовий розрахунок за товар | Виконання вже оплаченого зобов’язання |
Сертифікат — це аванс? | Ні | Кошти при його видачі — попередня оплата |
Є порушення п. 291.6 ПКУ? | Так | У розглянутій моделі — ні |
Тому орієнтуватися лише на позитивне судове рішення і вважати питання остаточно вирішеним для всіх платників передчасно.
9. Який ризик для ФОП, якщо ДПС визнає операцію негрошовою
Наслідок стосується не лише оформлення чека.
У листі №333 ДПС прямо зазначила, що при застосуванні способу розрахунків, не передбаченого п. 291.6 ПКУ, платник повинен перейти на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому було допущено такий спосіб розрахунків. Також реєстрація платника ЄП може бути анульована.
Саме тому питання не варто вирішувати лише технічно: «що написати в чеку, щоб податкова не побачила сертифікат».
Ризик виникає із самої моделі операції, а не зі слова в розрахунковому документі.
10. Які варіанти практично відрізняються від класичного сертифіката
Не кожна ситуація, яку бізнес називає «сертифікатом», однакова.
Варіант 1. Сертифікат на суму
Клієнт платить 3 000 грн і отримує документ:
«Подарунковий сертифікат номіналом 3 000 грн. Можна використати для придбання будь-яких товарів магазину».
Пізніше він або інша особа обирає товар і погашає його вартість сертифікатом.
Саме ця конструкція найбільш точно відповідає операції, щодо якої сформована негативна позиція ДПС.
Податковий ризик для єдинника високий.
Варіант 2. Сертифікат провести як знижку
Покупець раніше заплатив за сертифікат, а при його використанні номінал оформлюють як знижку.
Такий спосіб прямо не підтримується ДПС: у ЗІР зазначено, що сертифікат не є знижкою.
Заміна назви операції ризик не усуває.
Варіант 3. Безоплатний промокод на знижку
Промокод покупець не купує. Він лише дає право придбати товар дешевше.
Наприклад:
ціна — 2 500 грн;
знижка — 500 грн;
покупець сплачує грошима — 2 000 грн.
Це вже інша модель, оскільки немає попередньої продажі сертифіката за 500 грн та його подальшого погашення.
Варіант 4. Попередня оплата конкретної послуги для іншої особи
Наприклад, покупець сплачує 1 800 грн за конкретну послугу «масаж 60 хвилин», яку згодом отримає інша особа.
У цьому випадку гроші сплачуються одразу за визначену послугу, а не за універсальний номінальний сертифікат.
Це вже не тотожна ситуація тій, яку ДПС описує у ЗІР щодо сертифіката як окремого засобу оплати.
Водночас у наявних загальних роз’ясненнях ДПС немає гарантії, що будь-який документ із назвою «сертифікат на конкретну послугу» автоматично буде визнаний звичайною грошовою передоплатою. Значення матимуть фактичні умови операції та її оформлення.
Тому для регулярного використання такої моделі доцільно отримати власну ІПК із детальним описом механізму роботи.
11. Чи допоможе власна ІПК
Так, якщо бізнес планує працювати з моделлю, яка відрізняється від класичного універсального сертифіката.
Наприклад, у запиті можна описати ситуацію, коли:
покупець сплачує повну вартість конкретної послуги грошима;
послугу може отримати інша визначена або невизначена на дату оплати фізична особа;
документ, який передається покупцеві, підтверджує право на отримання вже оплаченої послуги;
повторної оплати цим документом не здійснюється.
У такому випадку податковій ставиться питання не абстрактно «чи можна продавати сертифікати», а щодо конкретної моделі господарської операції.
Це важливо ще й тому, що ІПК від 28.11.2025 №6346/ІПК/99-00-24-03-03 повторює загальну негативну позицію ДПС щодо класичних сертифікатів. При цьому в самій консультації ДПС нагадує: відповідно до п. 52.2 ПКУ ІПК має індивідуальний характер та може використовуватися лише платником, якому її надано.
Отже, навіть якщо знайдена позитивна ІПК іншого ФОП, вона не створює такого самого індивідуального захисту для всіх інших платників.
Що врахувати ФОП перед запуском подарункових сертифікатів
Ключове питання — не те, як назвати документ, а те, як фактично побудована операція.
Перед запуском потрібно визначити:
Питання | Чому це важливо |
За що саме покупець платить гроші | За окремий сертифікат на певний номінал чи за конкретний товар/послугу |
Чи визначений товар або послуга при оплаті | Це впливає на аргументацію щодо попередньої оплати |
Що відбувається при пред’явленні документа | Погашення вартості сертифікатом чи отримання вже оплаченої послуги |
Чи можна передати документ іншій особі | Потрібно передбачити це в умовах використання |
Чи можлива доплата | Потрібно визначити порядок розрахунку різниці |
Що відбувається із залишком номіналу | Повертається, зберігається чи анулюється |
Як операція проходить через РРО/ПРРО | Фіскальний чек має відповідати фактичному змісту операції |
Чи є власна ІПК | Особливо важливо, якщо використовується нестандартна модель |
Висновки подарункові сертифікати у ФОП-єдинника
Продаж подарункового сертифіката ФОП-єдинником прямо не заборонений. Це підтверджують ЗІР, лист ДПС №333 та ІПК №6346. Кошти, отримані від його продажу, включаються до доходу ФОП.
Основний ризик виникає при погашенні сертифіката. Чинна позиція ДПС: сертифікат є негрошовою формою оплати, а його використання за товар або послугу порушує п. 291.6 ПКУ.
Те, що сертифікат використовує інша особа, не є окремою причиною порушення. За логікою ДПС проблема виникає через сам механізм погашення сертифіката.
Провести платний сертифікат як знижку — не безпечний вихід. ДПС прямо зазначає, що сертифікат не є знижкою.
Судова практика вже містить протилежний підхід. У справі №520/16851/25 суд розцінив оплату при видачі сертифіката як попередню оплату товару, а пред’явлення сертифіката — як реалізацію права отримати вже оплачений товар. У конкретній справі суд не встановив порушення п. 291.6 ПКУ.
Але чинна позиція ДПС після цього не змінилася. Тому класична модель «сертифікат на суму → подальше погашення за будь-який товар або послугу» для ФОП-єдинника залишається податково ризиковою.
Якщо необхідно подарувати саме конкретний товар або послугу, варто окремо аналізувати можливість оформлення операції як грошової передоплати, а не як продажу універсального платіжного сертифіката. Для системної роботи за такою моделлю найбезпечніше отримати власну ІПК із повним описом операції.
Нормативна база, роз’яснення ДПС та судова практика
Нормативні акти
Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI — основний документ для оцінки можливості використання подарункових сертифікатів платниками єдиного податку. Для цієї теми важливі:
п. 291.6 ПКУ — вимога здійснювати розрахунки за товари, роботи та послуги виключно у грошовій формі;
пп. 1 п. 292.1 ПКУ — склад доходу ФОП-єдинника;
п. 292.6 ПКУ — дата отримання доходу;
п. 293.4 ПКУ — ставка 15% для окремих доходів ФОП-єдинника, у тому числі отриманих при застосуванні іншого способу розрахунків;
пп. 4 пп. 298.2.3 ПКУ — обов’язковий перехід на іншу систему у разі застосування забороненого способу розрахунків;
п. 299.10 ПКУ — анулювання реєстрації платника єдиного податку;
п. 52.2 ПКУ — індивідуальний характер ІПК.
Закон України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» — застосовується щодо проведення операцій через РРО/ПРРО та оформлення розрахункових документів.
Положення про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затверджене наказом Мінфіну від 21.01.2016 №13. Для операцій із сертифікатами важливий, зокрема, п. 2 розд. II щодо обов’язкових реквізитів фіскального чека та зазначення форми і засобу оплати.
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 №435-IV — зокрема ст. 512–514 щодо заміни кредитора у зобов’язанні. Ці норми мають значення для ситуації, коли подарунковий сертифікат передається іншій особі, яка надалі реалізує право на отримання товару або послуги.
Роз’яснення та позиція ДПС
ЗІР ДПС, категорія 107.01.02, ID 42876 — чинна позиція ДПС щодо ФОП на ЄП: продаж подарункових сертифікатів не заборонений, але подальший розрахунок сертифікатом за товар або послугу податківці вважають негрошовою формою розрахунку.
ЗІР ДПС, ID 42877 — порядок відображення оплати сертифікатом у фіскальному чеку: рядок 18 — «БЕЗГОТІВКОВА», рядок 19 — «Сертифікат». У цій же консультації ДПС прямо зазначає, що сертифікат не може розглядатися як грошовий аванс, не є знижкою та не є грошовою формою оплати.
Лист ДПС України від 03.04.2025 №333/2/99-00-21-03-02-02 — містить відповіді ДПС щодо можливості продажу та подальшого використання подарункових сертифікатів платниками ЄП, а також щодо оформлення оплати сертифікатом через РРО.
ІПК ДПС від 28.11.2025 №6346/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК — ДПС підтверджує, що продаж подарункових сертифікатів не заборонений і кошти від їх продажу включаються до доходу ФОП-єдинника, але подальший розрахунок сертифікатом розглядається як негрошова форма розрахунку.
Судова практика
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.02.2026 у справі №520/16851/25, ЄДРСР №134358668. У цій справі суд не погодився з висновком ДПС про порушення п. 291.6 ПКУ та розглянув кошти, отримані при видачі сертифіката, як попередню оплату, а пред’явлення сертифіката — як реалізацію права на отримання вже оплаченого товару. подарункові сертифікати у ФОП-єдинника
Коментарі