Подарунковий сертифікат чи передоплата: у чому різниця для ФОП-єдинника
- 18 хвилин тому
- Читати 10 хв
ФОП отримав від клієнта 2 000 грн сьогодні, а товар або послугу надасть через місяць. Це може бути звичайна грошова передоплата.
Але якщо за ті самі 2 000 грн клієнту видати подарунковий сертифікат номіналом 2 000 грн, яким пізніше оплачуватиметься будь-який товар або послуга, ДПС бачить уже іншу операцію: при погашенні сертифіката виникає негрошовий розрахунок, заборонений для платників єдиного податку п. 291.6 ПКУ. Позиція ДПС — ЗІР, ID 42876
Отже, ключове питання не в тому, як назвати картку чи електронний код. Важливо визначити:
за що саме ФОП отримав гроші в момент оплати та що відбувається пізніше — виконання вже оплаченого зобов'язання чи новий розрахунок сертифікатом.
При цьому однозначного законодавчого правила «сертифікат — це не аванс» у ПКУ немає. Це саме позиція ДПС. Більше того, у 2026 році суд у справі №520/16851/25 підтримав протилежну конструкцію та визнав кошти, отримані при продажу універсального подарункового сертифіката, попередньою оплатою товару. Тому нижче важливо розмежувати вимоги закону, позицію ДПС і цивільно-правову аргументацію платника.
1. Що вимагає Податковий кодекс
Для ФОП-єдинника основна норма — п. 291.6 ПКУ. Платники єдиного податку першої — третьої груп повинні здійснювати розрахунки за товари, роботи та послуги виключно у грошовій формі — готівковій або безготівковій, у тому числі з використанням електронних грошей. П. 291.6 ПКУ — офіційний текст ДПС
Для доходу ФОП діє касовий принцип: відповідно до п. 292.6 ПКУ датою отримання доходу є дата фактичного надходження коштів у готівковій або безготівковій формі.
Тому сама по собі ситуація:
сьогодні отримано 2 000 грн, а послуга буде надана пізніше
для єдиного податку не є проблемою. ФОП отримав гроші — грошовий дохід виникає на дату їх отримання.
Проблема з подарунковим сертифікатом виникає через те, як ДПС кваліфікує його подальше використання.
2. Універсальний сертифікат і передоплата за конкретну послугу — не одна й та сама модель
Практично ці операції варто розділяти.
Критерій | Універсальний сертифікат | Передоплата конкретної послуги |
Що купує клієнт | Сертифікат на певний номінал | Конкретну послугу |
Приклад | «3 000 грн на будь-які послуги салону» | «Масаж 60 хвилин — 1 800 грн» |
Чи визначена послуга при оплаті | Ні | Так |
Що пред'являється пізніше | Сертифікат як еквівалент номіналу | Підтвердження права отримати вже оплачену послугу |
Позиція ДПС | Погашення сертифіката — негрошовий розрахунок | Окремої загальної консультації, яка визнає таку «подарункову» модель безпечною, немає |
РРО/ПРРО | При погашенні ДПС вимагає «Безготівкова» + «Сертифікат» | Для авансу ДПС передбачає оформлення чека як авансу за конкретний товар/послугу |
Саме фактичний механізм, а не слово на красивій картці, має найбільше значення.
3. Універсальний сертифікат: що саме не подобається ДПС
Приклад 1.
Клієнт сплачує 3 000 грн і отримує:
«Подарунковий сертифікат номіналом 3 000 грн. Може бути використаний для оплати будь-яких товарів магазину».
Через місяць інша особа обирає товар за 3 500 грн, пред'являє сертифікат і доплачує 500 грн карткою.
За позицією ДПС маємо дві операції:
отримання 3 000 грн під час продажу сертифіката;
подальший розрахунок за товар сертифікатом.
ДПС прямо зазначає, що продаж сертифіката ПКУ не заборонений, але подальший розрахунок ним за товар/послугу є негрошовою формою розрахунку. ЗІР ДПС, категорія 107.01.02, ID 42876
Така сама позиція викладена у листі ДПС від 03.04.2025 №333/2/99-00-21-03-02-02: продаж сертифікатів дозволений, але їх використання для розрахунків ДПС відносить до негрошової форми.
Позицію повторено й в ІПК від 28.11.2025 №6346/ІПК/99-00-24-03-03: кошти від продажу сертифіката включаються до доходу ФОП, однак подальше використання сертифіката ДПС розглядає як негрошовий розрахунок.
4. Чому передоплата за конкретну послугу виглядає інакше
Приклад 2.
Клієнт сплачує 1 800 грн.
У замовленні зазначено:
Масаж 60 хвилин. Вартість — 1 800 грн. Передоплата — 100%. Послуга надається одноразово до 31.12.2026.
У цьому випадку на момент отримання грошей уже визначено:
що саме має зробити ФОП;
вартість послуги;
обсяг послуги;
обов'язок ФОП надати її в майбутньому.
Це значно ближче до звичайної попередньої оплати за конкретне зобов'язання, ніж до придбання універсального платіжного номіналу.
ЦК України прямо допускає оплату товару до його передання — правила попередньої оплати встановлені, зокрема, ст. 693 ЦКУ. Для послуг ст. 901 та 903 ЦКУ дозволяють сторонам визначати порядок і строки оплати договором.
А ДПС окремо визнає механізм авансової оплати через РРО/ПРРО: при отриманні авансу перший чек може містити «аванс за ХХХ», де ХХХ ідентифікує конкретний товар чи послугу; у фінальному чеку показуються повна номенклатура та раніше отриманий аванс. ЗІР ДПС щодо оформлення авансу через РРО/ПРРО, ID 40888
Це принципова відмінність.
Універсальний сертифікат: спочатку продається номінал, а конкретний товар/послуга визначається при його погашенні.
Передоплата: гроші відразу приймаються за конкретно ідентифіковане зобов'язання, яке ФОП виконає пізніше.
Але є важливе застереження
Немає чинної загальної консультації ДПС, у якій було б прямо сказано:
«Якщо замість сертифіката на суму продавати сертифікат на конкретну послугу, п. 291.6 ПКУ не порушується».
Тому це не готовий “безпечний лайфхак” від ДПС, а інша цивільно-правова та документальна конструкція.
Якщо вона використовується системно і зовні все одно називається «подарунковим сертифікатом», доцільно отримати власну ІПК з повним описом механізму. За п. 52.2 ПКУ ІПК має індивідуальний характер і захищає саме платника, якому її надано. Ст. 52 ПКУ — податкові консультації
5. Одна людина платить, інша отримує послугу: чи є тут негрошовий розрахунок
Сам по собі факт, що платить одна особа, а користується послугою інша, не робить оплату негрошовою.
Ситуація 1. Чоловік платить за послугу для дружини
Наприклад:
Олександр замовляє «SPA-програму 90 хвилин» за 2 500 грн;
сплачує ФОП 2 500 грн карткою;
послугу має отримати Наталія.
ФОП отримав 2 500 грн грошима.
Цивільний кодекс прямо передбачає договір на користь третьої особи. За ст. 636 ЦКУ боржник може бути зобов'язаний виконати обов'язок на користь третьої особи, причому така третя особа може бути як визначена, так і не визначена в договорі. Ст. 636 ЦКУ — договір на користь третьої особи
Тому можлива конструкція:
Замовник — Олександр. Виконавець — ФОП. Предмет — конкретна SPA-програма. Вартість — 2 500 грн, 100% передоплата. Одержувач послуги — Наталія.
Тут не потрібно створювати окремий розрахунок Наталії з ФОП. ФОП виконує вже оплачене зобов'язання на користь третьої особи.
6. А якщо на момент оплати ще невідомо, хто отримає подарунок
Це також можливо врахувати в договорі.
Стаття 636 ЦКУ дозволяє, щоб третя особа була не встановлена у договорі на момент його укладення.
Наприклад:
Предмет: «Масаж 60 хвилин». Вартість: 1 800 грн. Оплата: 100% при оформленні замовлення. Послуга надається фізичній особі, яка буде визначена замовником та пред'явить номер/код замовлення.
Ця модель цивільно-правово відрізняється від:
«Сертифікат на 1 800 грн на будь-яку послугу».
У першому випадку заздалегідь визначено саму послугу. Змінюється лише особа, на користь якої вона буде надана.
У другому випадку 1 800 грн фактично функціонують як номінал, за який у майбутньому ще потрібно обрати предмет придбання.
Саме цей момент має бути видно не лише з реклами, а й з договору, замовлення, чека РРО/ПРРО та внутрішнього обліку.
7. Подарували вже придбаний сертифікат: тут з'являється інша конструкція
Інша ситуація:
особа купила сертифікат для себе;
право отримати товар належало їй;
згодом вона передала сертифікат іншій особі.
У справі №520/16851/25 така передача була розглянута через механізм заміни кредитора у зобов'язанні.
За ст. 512 ЦКУ кредитор може бути замінений іншою особою внаслідок передання права вимоги. За ст. 514 до нового кредитора переходять права в тому обсязі та на тих умовах, які існували на момент переходу, а ст. 516 загалом дозволяє заміну кредитора без згоди боржника, якщо інше не передбачено договором або законом. Ст. 512–516 ЦКУ — заміна кредитора
Харківський окружний адміністративний суд у рішенні від 25.02.2026 у справі №520/16851/25 застосував цю аргументацію до подарункових сертифікатів: після передачі сертифіката третя особа набуває право вимоги до продавця в межах раніше сплаченої суми.
Однак із цього не варто робити висновок, що будь-яка передача картинки із сертифікатом автоматично є належно оформленим відступленням права вимоги.
Стаття 513 ЦКУ окремо встановлює вимоги до форми правочину щодо заміни кредитора: він має вчинятися в тій самій формі, що й правочин, з якого виникло відповідне зобов'язання.
Тому якщо бізнес хоче дозволяти передачу прав іншій особі, порядок передачі краще передбачати у правилах роботи ще під час формування самої моделі.
Для конкретної подарункової послуги простішою конструкцією може бути договір на користь третьої особи за ст. 636 ЦКУ, де право одержувача закладається від самого початку, а не виникає через подальше відступлення вимоги.
8. Особливий нюанс для ФОП 2 групи: хто замовник, а хто лише платить
Для ФОП другої групи потрібно перевіряти ще одне обмеження.
За пп. 2 п. 291.4 ПКУ ФОП 2 групи може надавати послуги населенню та платникам єдиного податку.
Тому при оплаті послуги третьою особою принципово важливо, хто є замовником за договором, а не лише з якого рахунку надійшли гроші.
ДПС у свіжому роз'ясненні від 20.05.2026 прямо розглянула ситуацію, коли ФОП 2 групи надає послугу фізособі, але платить за неї юридична особа — неплатник ЄП.
Позиція ДПС така:
якщо замовником є фізична особа, вона приймає послугу, а юрособа лише сплачує її вартість — ФОП може залишатися на 2 групі;
якщо замовником є юридична особа — неплатник ЄП, яка приймає та оплачує послугу, умови 2 групи порушуються.
Роз'яснення ДПС від 20.05.2026: хто платить і хто є замовником послуги
Приклад 3. Компанія оплачує SPA для працівника
Варіант А
У договорі:
Замовник — працівник-фізособа.Послугоотримувач — ця сама фізособа.Компанія лише здійснює оплату за нього.
За наведеною позицією ДПС це не позбавляє ФОП права на 2 групу.
Варіант Б
У договорі:
Замовник — ТОВ на загальній системі.ТОВ придбало для працівників 20 послуг та приймає їх за актом.
Для ФОП 2 групи тут уже виникає окремий ризик порушення умов групи — навіть безвідносно до проблеми подарункових сертифікатів.
Тому «хто платить» і «хто є замовником» — не завжди одне й те саме.
9. РРО/ПРРО: саме тут різницю між сертифікатом і передоплатою видно найкраще
Універсальний подарунковий сертифікат
ДПС вимагає при використанні такого сертифіката зазначати у фіскальному чеку:
рядок 18 — «БЕЗГОТІВКОВА»;
рядок 19 — «Сертифікат».
При цьому ДПС прямо зазначає, що сертифікат є окремим засобом оплати, не може розглядатися як внесений у грошовій формі аванс і не є знижкою.
Та сама відповідь міститься у листі №333.
Звичайна передоплата
Для авансу ДПС використовує інший механізм.
Наприклад, при оплаті конкретної послуги перший чек може ідентифікувати операцію як:
«Аванс за масаж 60 хвилин» — 1 800 грн.
При остаточному оформленні операції чек має містити повну номенклатуру послуги, її вартість та суму вже отриманого авансу. Якщо послуга повністю оплачена авансом, фінальний чек може не передбачати додаткової суми до сплати — ДПС прямо враховує таку ситуацію у своїх роз'ясненнях.
Отже, для документальної моделі має значення послідовність:
аванс за конкретну послугу → виконання оплаченої послуги
а не:
продаж сертифіката → оплата послуги сертифікатом.
10. Які документи доцільно мати при моделі «подарунок = передоплачена конкретна послуга»
Для системної роботи одного красивого PDF-сертифіката недостатньо.
1. Правила або публічна оферта
Умови повинні показувати, що клієнт оплачує саме послугу, а не купує номінальний засіб оплати.
Доцільно визначити:
конкретну назву послуги;
її обсяг;
вартість;
строк надання;
порядок бронювання;
можливість надання іншій фізособі;
порядок визначення одержувача;
умови скасування чи повернення;
порядок доплати за додаткові послуги.
2. Замовлення / рахунок / підтвердження замовлення
Замість:
«Сертифікат №125 — 2 000 грн»
краще, щоб документи відповідали змісту операції:
«SPA-програма 90 хвилин — 2 000 грн. Передоплата 100%. Замовлення №125».
3. Фіскальний чек
При застосуванні РРО/ПРРО чек має відповідати саме обраній конструкції.
Для моделі передоплати потрібна ідентифікація товару або послуги, за які отримано аванс.
4. Подарункова картка або електронний ваучер
Такий документ може виконувати інформаційну функцію:
«Право на отримання оплаченої SPA-програми 90 хвилин. Замовлення №125».
Можна зазначити, що документ не є засобом платежу, а підтверджує право на отримання попередньо оплаченої послуги.
Але саме це формулювання не створює податкового захисту, якщо фактична модель працює інакше.
Якщо картка має номінал 2 000 грн, дозволяє обрати будь-яку послугу, використовувати залишок пізніше та доплачувати до будь-якої покупки, вона за своєю механікою продовжує нагадувати класичний подарунковий сертифікат незалежно від напису «не є засобом оплати».
5. Підтвердження надання послуги
Залежно від характеру операції це може бути акт, запис у системі бронювання, замовлення зі статусом «виконано» або інший документ, передбачений договором та організацією роботи.
Акт не є автоматично обов'язковим для кожної побутової послуги фізособі, тому його необхідність визначається конкретною моделлю та документальним оформленням.
11. Що робити, якщо одержувач хоче дорожчу послугу
Тут важливо не перетворити передоплачену послугу назад на універсальний номінал.
Наприклад, оплачено:
«Масаж 60 хвилин — 1 800 грн».
Одержувач хоче додатково процедуру за 700 грн.
Документально чистіше розділити:
уже оплачаний масаж — виконання попереднього замовлення;
додаткова процедура — окрема послуга, за яку клієнт сплачує 700 грн грошима.
Якщо ж правила передбачають:
«1 800 грн можна зарахувати в оплату будь-якої іншої послуги, а різницю доплатити»,
модель знову наближається до універсального номінального сертифіката, щодо якого є негативна позиція ДПС.
Те саме стосується «залишку сертифіката»: можливість витрачати залишок номіналу частинами на різні товари чи послуги є характерною саме для моделі сертифіката, а не для передоплати конкретного зобов'язання.
12. Але ж суд визнав навіть універсальний сертифікат передоплатою
Так, і це важливий аргумент.
У справі №520/16851/25 сертифікат дозволяв отримати товар з асортименту магазину в межах його номіналу. Тобто це була саме модель, значно ближча до класичного універсального сертифіката, а не передоплата конкретно визначеної речі.
Суд погодився з конструкцією, за якою:
гроші сплачуються при видачі сертифіката;
саме цей платіж є розрахунком;
продавець після отримання грошей стає боржником щодо передачі товару;
сертифікат підтверджує право вимоги;
при його пред'явленні відбувається не новий розрахунок, а передача вже оплаченого товару.
У результаті суд прямо зазначив, що оскільки при видачі сертифікатів ФОП отримував кошти готівково або безготівково, порушення п. 291.6 ПКУ відсутнє.
Це сильна аргументація платника.
Але вона не стала новою загальною позицією ДПС. Чинна ЗІР і зараз продовжує називати погашення подарункового сертифіката негрошовим розрахунком.
Тому практично є три рівні ризику.
Модель | Оцінка ризику |
Сертифікат на 3 000 грн на будь-який товар/послугу, у чеку при погашенні — «Сертифікат» | Високий: прямо суперечить чинній позиції ДПС |
Та сама універсальна модель, але оформлена як попередня оплата та готовність відстоювати позицію судовими аргументами | Спірний: є позитивна судова аргументація, але позиція ДПС не змінилася |
100% передоплата конкретно визначеної послуги, після якої лише виконується вже оплачене зобов'язання | Аргументація значно сильніша, але якщо модель використовується як заміна подарункових сертифікатів, доцільна власна ІПК |
Висновок
Універсальний подарунковий сертифікат і передоплата конкретної послуги — не тотожні операції.
Універсальний сертифікат працює як номінал: спочатку клієнт купує право на певну суму, а товар або послугу обирає пізніше. Саме його погашення ДПС зараз вважає негрошовим розрахунком.
При передоплаті конкретної послуги предмет зобов'язання визначається вже при отриманні грошей: клієнт сплачує не «2 000 грн майбутніх покупок», а конкретний масаж, консультацію, курс, процедуру чи іншу послугу. Подальше її надання може розглядатися як виконання вже оплаченого зобов'язання.
Одна людина може оплатити послугу для іншої. Якщо одержувач подарунка передбачений відразу, цивільне законодавство дозволяє використовувати конструкцію договору на користь третьої особи. Якщо право вимоги передається пізніше, можуть застосовуватися правила про заміну кредитора.
Для ФОП 2 групи додатково потрібно стежити, хто є замовником послуги: сам факт оплати третьою особою не є визначальним, але договір із юридичною особою — неплатником ЄП як замовником може порушити умови другої групи.
І головне: не достатньо перейменувати сертифікат на «передоплату». Передоплатою має бути побудована вся операція — від оферти та замовлення до призначення платежу, фіскального чека і фактичного надання послуги. подарунковий сертифікат чи передоплата
Нормативна база та роз'яснення подарунковий сертифікат чи передоплата
Податковий кодекс України: пп. 2 п. 291.4, п. 291.6, п. 292.1, п. 292.6, п. 293.4, пп. 4 пп. 298.2.3, ст. 52. Чинний текст ПКУ — ДПС
Цивільний кодекс України: ст. 509–516 — зобов'язання та заміна кредитора; ст. 636 — договір на користь третьої особи; ст. 693 — попередня оплата товару; ст. 901, 903 — договір про надання послуг та порядок оплати. Цивільний кодекс України — офіційний текст
Закон України №265/95-ВР про РРО — поняття розрахункової операції та правила застосування РРО/ПРРО. Визначення «розрахункова операція» — Закон №265
Положення №13, затверджене наказом Мінфіну від 21.01.2016 №13 — форма та обов'язкові реквізити розрахункових документів. Положення №13 — офіційний текст
ЗІР ДПС, ID 42876 — позиція щодо продажу та погашення подарункових сертифікатів ФОП-єдинниками. ЗІР ID 42876
ЗІР ДПС, ID 42877 — оформлення чека при оплаті сертифікатом та позиція ДПС, що сертифікат не є грошовим авансом або знижкою. ЗІР ID 42877
ЗІР ДПС, ID 40888 — порядок оформлення авансу та остаточного розрахунку через РРО/ПРРО. ЗІР ID 40888
Лист ДПС від 03.04.2025 №333/2/99-00-21-03-02-02 — подарункові сертифікати, ЄП та РРО.
ІПК ДПС від 28.11.2025 №6346/ІПК/99-00-24-03-03 — продаж сертифікатів, дохід ФОП та позиція щодо негрошового розрахунку. Повний текст ІПК
Роз'яснення ДПС від 20.05.2026 — ФОП 2 групи, послуга фізособі та оплата третьою юридичною особою. Роз'яснення ДПС
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.02.2026 у справі №520/16851/25, ЄДРСР №134358668 — судова аргументація щодо сертифіката як підтвердження попередньої оплати. Рішення в ЄДРСР
Коментарі