Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ) для фізичних осіб: що це, хто сплачує і як розраховується

Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ) — це механізм, запроваджений для власників та користувачів земельних ділянок сільськогосподарського призначення. Його мета — забезпечити мінімальний рівень податкових надходжень від сільгоспземель незалежно від того, чи отримував власник фактичний дохід.

Нормативну базу встановлено Законом №1914 від 30.11.2021.

1. З якого року застосовується МПЗ

• першим звітним роком є 2022 рік

• МПЗ визначається щорічно

2. Хто є платником МПЗ

Платниками є фізичні особи — резиденти, які:

✔ володіють або

✔ користуються (оренда, суборенда, емфітевзис, постійне користування)

земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь.

Норма: п.п. 162.1.11 п. 162.1 ПКУ

3. Хто не сплачує МПЗ (важливо!)

Якщо земельні ділянки передані в оренду/суборенду/емфітевзис відповідно до законодавства, МПЗ сплачує орендар/користувач, а не власник.

Тобто фізособа-власник не отримує МПЗ-повідомлення у таких випадках.

4. Хто розраховує МПЗ і коли

Фізичні особи, які не є ФОП, не подають розрахунків самостійно.

МПЗ розраховують контролюючі органи за податковою адресою платника до 1 липня року, наступного за звітним.

Норма: п.п. 170.14.3 п. 170.14 ПКУ

5. Що фактично сплачується

Фізособа сплачує лише позитивну різницю між:

МПЗ мінус податки/платежі, вже сплачені протягом року, а саме:

✔ ПДФО і військовий збір з доходу від продажу сільгосппродукції

✔ земельний податок за с/г угіддя

Якщо різниці немає або вона ≤ 0 — доплата не виникає.

6. Розрахунок МПЗ: з яких величин складається

Розрахунок визначається за формулами ст.381 ПКУ і базується на:

✔ нормативній грошовій оцінці земельної ділянки або 1 га ріллі

✔ коефіцієнтах з ПКУ

✔ кількості місяців володіння/користування

Коефіцієнти для різних звітних років

• 2022–2023 роки — коефіцієнт 0,04

• 2024 рік — коефіцієнт 0,05

• 2025 рік і наступні роки до припинення/скасування воєнного стану — коефіцієнт 0,057

Це означає поступове збільшення мінімального рівня оподаткування сільгоспземель.

Мінімальна сума МПЗ у розрахунку на 1 гектар

Окремо закон встановлює мінімальний гарантований МПЗ з 1 гектара, який застосовується з 01.01.2024 року і діє до завершення воєнного стану:

• не менше 700 грн/га — для земельних ділянок сільськогосподарського призначення в цілому

• не менше 1400 грн/га, якщо частка ріллі у складі ділянки ≥ 50%

  
  

Тобто навіть за низької нормативної оцінки або коротких строків користування МПЗ не може бути нижчим встановленого мінімуму.

7. Як сплачується МПЗ

Розраховане додаткове податкове зобов’язання:

✔ сплачується фізособою протягом 60 днів з дня отримання ППР

Норма: п.п. 170.14.6 ПКУ

Сума перераховується до місцевих бюджетів пропорційно площі ділянок.

8. Право на звірку та заперечення

Фізособа має право оспорити розрахунок.

Що можна перевірити при звірці:

✔ наявність та площу ділянок

✔ нормативну грошову оцінку

✔ факт передачі ділянки в оренду

✔ суми отриманої продукції

✔ суми податків і зборів, сплачених протягом року

Строк звернення: 30 днів з дня вручення ППР.

У разі підтвердження помилок контролюючий орган перераховує суму.

Підсумки для фізичних осіб

МПЗ стосується:

🔸 власників

🔸 користувачів земель

🔸 осіб, що здають ділянки в оренду (але тоді платником є орендар)

МПЗ не є «новим податком», а скоріше мінімальною гарантованою сумою податкових надходжень від аграрних земель.

Підсумки для бухгалтерів та консультантів

✔ важливо розуміти, чи є клієнт/фізособа власником чи орендарем

✔ передача землі в оренду змінює суб’єкта сплати

✔ позитивна різниця — ключ до виникнення доплати

✔ МПЗ може впливати на структуру доходів від сільгоспоперацій

✔ по 2022–2023 роках застосовуються тимчасові знижуючі коефіцієнти